每經(jīng)記者｜熊嘉楠    每經(jīng)編輯｜彭水萍    

對于白酒行業(yè)而言，消費稅始終如高懸的“達摩克利斯之劍”——稅負結構關乎利潤命脈，合規(guī)邊界左右競爭格局。

6月1日，國家稅務總局發(fā)布的《關于調整消費稅納稅申報表有關事項的公告》（國家稅務總局公告2026年第9號）正式施行。

此次新規(guī)新增《白酒消費稅計算明細表》《白酒生產(chǎn)企業(yè)關聯(lián)銷售單位信息報告表》兩張附表，明確了白酒企業(yè)計算原則的重大變化——首次引入“出廠價與關聯(lián)方對外售價60%孰高”原則；同時要求企業(yè)悉數(shù)上報所有關聯(lián)銷售單位（包括間接持股的銷售公司）的名稱、關聯(lián)時間等6項信息。

雖未涉及稅率提高，卻為何讓白酒行業(yè)如此關注？《每日經(jīng)濟新聞·將進酒》記者專訪了中國政法大學財稅法研究中心主任、中國法學會財稅法學研究會副會長施正文，就此次調整白酒消費稅計算原則的背景和目的、對頭部酒企和中小酒企以及整個行業(yè)格局的現(xiàn)實影響進行詳細解讀。

施正文是《中華人民共和國稅收基本法（專家稿）》起草組秘書長、《中華人民共和國稅法總則（專家稿）》起草組副組長，長期深度參與增值稅法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法、預算法、環(huán)境保護稅法、關稅法等法律的立法咨詢工作。

他明確表示，此次《公告》雖然不算稅收政策調整，但新增的兩張附表，實則是從計稅依據(jù)和交易透明度兩端同時發(fā)力，極大地收緊了規(guī)范口徑。

《白酒消費稅計算明細表》：

引入孰高原則，首次把關聯(lián)銷售拉進計算視野

據(jù)了解，我國白酒消費稅現(xiàn)行“從價+從量”雙重復合征稅法，即按銷售價格的20%計征從價稅，同時按照每500ML收取0.5元從量稅。

也就是說，白酒的稅收僅針對于生產(chǎn)端，納稅金額高低取決于廠家產(chǎn)品的對外銷售價格高低，即廠家的出廠價越低，納稅金額就越低。

“這便留下了一個常見的避稅操作空間”，施正文直言不諱地說。

他進一步對《每日經(jīng)濟新聞·將進酒》記者解釋稱，“白酒消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)商是納稅人，因此銷售端不用繳稅”。舉個例子，某酒廠以500元/瓶的出廠價賣給旗下控股的一級銷售公司，這家銷售公司再以超出500元/瓶的價格出售給非關聯(lián)經(jīng)銷商。那么，增值部分則沒有納入計稅范疇。

利用關聯(lián)交易壓低出廠價，成了個別酒企（特別是中小酒企）心照不宣的避稅手段。施正文直言，（他們）在品質、品牌、生產(chǎn)效率上拼不過競爭對手，便在避稅上“花心思”。

此次新規(guī)最大的亮點之一，就是用《白酒消費稅計算明細表》鎖定“孰高原則”。

“這張表的核心目的，是把關聯(lián)銷售也拉進計稅視野”。新規(guī)明確：生產(chǎn)商銷售給關聯(lián)方的白酒，如果沒有核定最低計稅價格，申報計稅價格必須按“出廠價”與“關聯(lián)方對外售價的60%”兩者孰高來確定。

“簡單來說，無論酒廠設立多少層銷售公司、經(jīng)過多少環(huán)節(jié)轉手，計稅基準價格都不再僅以酒廠自行填報的出廠價為準，而是取該出廠價與關聯(lián)公司最終對外售價的60%兩者中的較高值?！?/p>

圖片數(shù)據(jù)來源：每經(jīng)記者整理

假設某家酒廠的一款白酒產(chǎn)品年銷售2萬瓶，出廠價500元/瓶，銷售公司對外售價900元/瓶，新規(guī)實施前按照出廠價計稅；新規(guī)后則按照銷售公司售價六成計算，前后相比單瓶納稅相差8元，2萬瓶納稅相差16萬元。

同時，這張表格對信息填報還更加精細。所有白酒都要以最小銷售單元填報，單瓶、單瓶禮盒、多瓶套裝、散裝酒都要單獨列明。這意味著，可拆箱銷售的成箱裝白酒不屬于最小銷售單元，不允許再用整箱打包模糊申報。此外，當期賣出的所有白酒，不管是否開具發(fā)票，都必須完整申報，還要分關聯(lián)方、非關聯(lián)方兩類銷售對象分別填寫，不得遺漏。

《白酒生產(chǎn)企業(yè)關聯(lián)銷售單位信息報告表》：

關聯(lián)銷售應報盡報，間接持股的銷售實體也要納入填報

為徹底穿透白酒行業(yè)關聯(lián)交易監(jiān)管，本次新規(guī)同步啟用《白酒生產(chǎn)企業(yè)關聯(lián)銷售單位信息報告表》，要求存在關聯(lián)銷售主體的白酒企業(yè)，將所有關聯(lián)方信息全面、準確、動態(tài)報備，實現(xiàn)關聯(lián)關系“應報盡報、全程留痕”。

如何界定關聯(lián)銷售主體？關聯(lián)銷售單位的認定有明確法律依據(jù)，需按照《稅收征收管理法實施細則》第五十一條及2016年第42號公告第二條規(guī)定執(zhí)行，涵蓋直接或間接持股、實際控制、利益相關等多種關聯(lián)情形。

目前，部分酒企關聯(lián)銷售主體不單是全資銷售公司，甚至可能是二級、三級控股公司。施正文指出，關聯(lián)銷售層級越多，監(jiān)管盲區(qū)就越大——而這張表，正是要把這些層層嵌套的交易鏈條逐一拆開、納入計稅。

因此，報告表要求子公司、孫公司、間接持股的銷售實體等均需納入申報范圍，不得隱瞞遺漏。

具體操作中，實行首次全量錄入、后續(xù)智能校驗模式。首次申報需手工填報納稅人識別號、單位名稱、關聯(lián)時間等全部信息；后續(xù)未發(fā)生變更的，系統(tǒng)自動帶出上期數(shù)據(jù)，企業(yè)確認保存即可完成申報。若關聯(lián)關系發(fā)生變化，企業(yè)須在變更后首個申報期及時調整：不再存在關聯(lián)關系的，“有效標志”欄填“否”；關聯(lián)方已稅務注銷的，填“注銷”，所有變更記錄由系統(tǒng)永久留存，確保可追溯、可核查。

從過去“只看出廠價”到如今“盯住關聯(lián)方售價”，從渠道層級隱蔽到關聯(lián)信息全面上報，兩張附表形成監(jiān)管閉環(huán)，補上白酒消費稅征管最關鍵的透明化短板。對長期依托多層銷售公司矩陣調節(jié)定價、規(guī)避稅負的企業(yè)而言，新規(guī)徹底封堵操作空間，行業(yè)將全面進入合規(guī)優(yōu)先、透明征管的新階段。

打破“劣幣驅逐良幣”格局：

中小酒企合規(guī)成本將進一步增加

上述兩張附表協(xié)同發(fā)力，既扎緊了價格申報的“口子”，也管住了關聯(lián)交易的“鏈條”。那么，新規(guī)對白酒行業(yè)企業(yè)將產(chǎn)生哪些現(xiàn)實影響？

施正文認為，新規(guī)帶來的實質性影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是稅收成本，二是合規(guī)成本。

他表示，對于行業(yè)頭部企業(yè)和區(qū)域龍頭企業(yè)而言，影響應該不大。這類企業(yè)品牌力過硬、渠道管控力強大，核心大單品均已完成稅務機關最低計稅價格核定，合規(guī)本已是常態(tài)，新規(guī)不會顯著增加其實際稅負，反而有助于凈化競爭環(huán)境。

然而，對于中小企業(yè)來說，合規(guī)成本可能會有所增加。一方面，企業(yè)需按照新表要求重新梳理產(chǎn)品價格、規(guī)格型號等核心數(shù)據(jù)，過去模糊申報、隨意申報的情況將被嚴格規(guī)范；另一方面，申報流程更精細、填報專業(yè)性要求更高，企業(yè)需要開展專項財稅培訓、提升人員實操能力，還可能需要外聘專業(yè)中介機構提供涉稅服務，這可能會面臨運營成本增加。

施正文表示，“而對于那些過去通過關聯(lián)交易定價策略獲取成本優(yōu)勢的企業(yè)，將同時面臨稅收成本與合規(guī)成本的雙重壓力?！笔┱闹赋?，這類企業(yè)往往合規(guī)意識相對薄弱，面對新規(guī)的高門檻，如果不能做好合規(guī)與利潤的平衡，很可能被市場淘汰。

最后，施正文認為，此次調整的本質是打破過去“劣幣驅逐良幣”的不公平競爭格局?！爸挥泻弦?guī)了才能真正發(fā)展，”他評價道，“短期來看，行業(yè)會經(jīng)歷一輪調整，部分企業(yè)可能面臨合規(guī)壓力，需要轉型甚至被淘汰。但市場公平競爭本身就是優(yōu)勝劣汰的過程，白酒行業(yè)只有經(jīng)歷這一階段，才能更好地體現(xiàn)自身價值、優(yōu)化市場環(huán)境，進而推動行業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展”。

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